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固定资产虚增舞弊现象的审计规范方法与防范措施

时间:2019-01-14 来源:农家参谋 作者:熊湖林, 本文字数:2090字

  摘要:现代化社会发展中, 相关企业财务数据修饰语固定资产虚增舞弊等问题对我国证券市场发展产生极大危害, 其对于投资者的利益以及证券市场有效优化与配置资源效果得不到良好功能体现。因此, 本文针对固定资产虚增舞弊现象进行分析, 同时根据实际情况提出审计方法, 提出关于此类问题的规范与防范措施, 希望能够对我国现代化证券市场发展起到一些促进作用。

  关键词:固定资产; 虚增舞弊; 审计方法;

审计

  在我国市场经济发展中, 一些企业经常会出现固定资产虚增舞弊等现象, 包括对于收入的虚增、费用涉及、关联方虚假交易等等, 而这回对我国证券市场发展产生不利影响, 因此需要针对其进行有效审计方法提出, 从而为证券市场发展提供良好的环境。

  1 现阶段企业发展中固定资产虚增舞弊概况

  1.1 购入内部产品与劳务

  一些企业会通过购买内部产品进行固定资产提升, 而通常购买内部产品虚增固定资产的主要手段是将内部产品通过超标准价格出售形式, 同时对于子公司内部高额产品以及劳务进行购买, 根据公司内循环进行无限交易, 从而达成固定资产虚增的目的。而这种操作对于企业来说, 其发展生产与销售几乎都是在内部形成, 因此不用记录在案, 相关报表使用与检查者则无法查出其不良操作行为;同时企业采购之后形成固定资产, 而子公司的销售则可以确认实现。

  1.2 违规费用资本化

  企业在进行外部购买固定资产成本时, 通常有与之相关税费, 使用固定资产预定状态使用前所产生的可归属该固定资产的费用等, 这些价款、运输费等费用较为广泛, 其产生违规费用资本化从而进行构建成本提升, 会对企业进行虚增舞弊情况给予一定的“保护”。

  1.3 在建费用设定

  相关企业项目会存在在建费用设定, 而此工程项目与固定资产紧密相连, 企业的资金增长以及自建固定资产增加, 都会由完工在建工程转入。一旦出现在线费用设定, 即意味着其将拥有一笔可以单独核算的工程成本或收入, 而这也会对其实际固定资产虚增舞弊产生“烟雾弹”效果, 当其抬高工程造价与固定资产购买价格, 并根据“虚高”的制定价格进行入账, 实际差额则会显现出来, 而这也将成为其虚增的固定资产资产总额。

  2 审计方法提出

  通过上述固定资产虚增舞弊内容分析, 可以看出, 相关企业在进行固定资产虚增舞弊时常见表现与手段, 而据此我们可以从以下几个方面进行审计措施提出, 从而加强审计效果, 有效减少和避免出现此类问题。其主要分析如下:

  2.1 企业环境与财务数据管理

  相关审计单位应当加强了解企业环境, 从而为其固定资产虚增舞弊可能性进行分析与程序确立。这种根据环境为实施依据的手段也被称之为“风险评估程序”。相关审计单位应当根据实际情况进行评估与分析, 针对所获取的信息进行程序确立, 评估和检测是否存在错报风险。通常来说, 财务指标连年恶化的企业会存在更大的违法动机, 财务状况不佳可能激发管理层采取行动以图改善公司财务状况的表象。根据之前财务分析与报表, 设定特殊经营时期, 有效了解企业环境与发展背景, 对于寻找其是否存在固定资产虚增舞弊现象具有良好推动作用。同时分析与比较企业在进行指标分析与上报时是否存在虚假现象, 而此变动是否与上报数据吻合, 与公司发展利益连接分析, 从而分析与判断其在此环境下进行变动和虚假陈述的实际目的。

  2.2 实施固定资产内部控制测试

  对存在重大舞弊风险的项目, 即固定资产, 进行内部控制测试。具体内容包括:固定资产的预算制度;授权批准制度;账簿记录制度;职责分工制度;资本性支出和收益性支出的区分制度;固定资产处置制度;定期盘点制度;维护保养制度。

  2.3 流程判断与分析

  根据相关企业发展状况, 看齐是否存在固定资产急速增加或异常情况, 对其进行实质性程序。在研究与分析中, 根据企业在发展阶段中存在的固定资产数额分析, 包括对于前期与后期分析, 同时与相关行业进行发展水平与经济数据比对, 对其存在关系进行是否合理的判断, 并要求相关单位进行企业单位记录的数据与金额提供, 根据趋势与发展状态进行分析与评估。一旦发生与正常关系偏离预期, 或直接出现异常情况, 应当在识别器是否存在固定资产虚增与舞弊现象, 同时根据其重大错报风险情况对结果进行考虑。具体审计程序需要包含以下几个步骤:首先是针对询问管理层的固定资金增加情况分析, 通过相关数据比对;其次是检查年度范围内固定资产增加的价格是否符合标准、手续与相关数据是否齐备与争取;最后需要根据获得途径进行渠道查询, 采取相应细节测试。

  3 结束语

  我国证券市场的发展仍然处于基础阶段, 一些制度和相关法律法规尚不完善。而企业中会根据市场经济情况以及为谋求自身利益进行固定资产虚增舞弊, 这会对我国证券市场发展以及社会经济进步产生极大阻碍作用。因此, 我们可以利用企业背景调查法、内部测试法、固定资产来源程序实施法等手段来控制和降低企业进行固定资产虚增舞弊情况, 从而优化与促进证券市场发展, 进而为社会与经济发展提供良好的基础环境保障。

  参考文献
  [1] 程雪莲, 李宾, 张丞.上市公司会计舞弊的手法及控制对策[J].中小企业科技, 2007 (1) :41-42.
  [2] 丁朝霞.案例通略:由内审案例透视审计方法与技巧[M].广州:中山大学出版社, 2006.
  [3] 彭博, 吕箫冰, 滑淑清, 佘美茂.试论固定资产的虚增舞弊及审计方法[J].纳税, 2017 (29) :139.

    熊湖林,谢宜充,陈晨,侯润淅.浅谈固定资产虚增舞弊的审计方法[J].农家参谋,2019(01):252.
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