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某大型文具公司税收筹划方案探究

时间:2019-11-04 来源:河南财经政法大学 作者:李晴 本文字数:7508字
  摘 要
  
  近年来,我们国家在大力推进创新文化建设,文具行业也得益于文化红利而快速发展。与行业趋势相呼应的是,大多数文具公司善于把握发展机遇,迅速抢占市场份额,而在销售额不断增长的同时,其税收支出也在增长。根据税收法律法规的优惠政策制定科学合理的税收筹划方案,有利于降低税收成本,这对提高公司的竞争力和促进行业健康发展有着积极的作用。

某大型文具公司税收筹划方案探究
  
  本文以一家大型文具公司为例,以具体的文具业务为基础进行税收筹划方面的研究。文章首先对 K 公司的基本情况进行介绍,涉及到公司的税款缴纳情况,随后对 K 公司的各类税收负担指标进行测算,得出 K 公司的税收负担重于行业平均值的结论,因此 K 公司的税务方面存在一定的筹划空间。在之后的筹划过程中,本文以税种为分类,通过具体的业务案例提出筹划方案,以 K 公司的经营战略和筹划目的为标准选择最佳的筹划方案。针对案例中所涉及的筹划方案可能会遇到的风险,或者在方案实施的过程中需要注意的问题,文章在后一部分给与列明并提出了对应的防范方案,例如完善发票的开具和取得、针对不同客户的信用水平设置不同限度的赊销额、做好预约定价安排、做好捐赠凭证的索取和保存工作等。
  
  关键词:  税收筹划;增值税;企业所得税;文具公司。
  
  Abstract
  
  In recent years, our country has been vigorously promoting the construction of innovative culture, and the stationery industry has also benefited from the cultural dividend and developed rapidly. Responding to industry trends, most stationery companies are good at grasping development opportunities and quickly gaining market share, while their sales are growing while their tax revenues are growing.
  
  Formulating a scientific and rational tax planning plan according to the preferential policies of tax laws and regulations is conducive to reducing the tax cost, which has a positive effect on improving the company's competitiveness and promoting the healthy development of the industry.
  
  This article takes a large stationery company as an example to conduct research on tax planning based on the specific stationery business. The article first introduces the basic situation of K company, which involves the company's tax payment situation,and then calculates the various tax burden indicators of K company, and concludes that K company's tax burden is heavier than the industry average, so K There is a certain amount of planning space for the company's taxation. In the subsequent planning process, this paper classifies the tax categories, proposes planning plans through specific business cases, and selects the best planning plan based on K's business strategy and planning purposes. For the risks that may be encountered in the planning schemes involved in the case, or the problems that need to be paid attention to during the implementation of the program, the article gives the corresponding prevention measures in the latter part, such as improving the invoicing and obtaining of invoices. Set different levels of credit sales for different customers' credit levels,make an appointment pricing arrangement, and request and save donation certificates.
  
  Key words:   Tax planning; VAT; Corporate income tax; Stationery company。
  
  1、 引言
 
  
  1.1、 研究背景和意义。
  
  1.1.1、 研究背景。

  
  文具产品与消费者的日常学习和生活联系较为紧密,文具行业也成为了消费者相对熟悉的一个行业。近年来,我国相继出台教育政策,大力促进教育发展,庞大的学生群体所带来的文具消费对文具行业的蓬勃发展起到了推进作用。此外,我国为了鼓励文化产业的发展而相继出台了不少的扶持政策。其中,为了充分贯彻落实中国共产党第十九次全国代表大会精神,为了落实国家创新驱动发展战略,中国国家知识产权局在 2018 年 1 月公布并印发了《知识产权重点支持产业目录(2018 年本)》,该文件注明了 10 个需要知识产权的支持且我国将重点支持发展的产业,其中,文化产业就位于此 10 个重点支持产业之中。文具作为文化的基本载体,其产业也乘着扶持政策的红利得以发展。
  
  然而,由于文具制造业本身成本高、利润薄、税负重等产业特点,在一定程度上也会限制其行业发展。首先,文具制造的成本逐年上升,一方面,从 2004年开始,文具生产所需的塑料、铁皮、带钢等原材料价格一直处于上涨阶段;另一方面,随着我国劳动力供给的减少,劳动力成本也不断上升。其次,出于维系客户等目的,文具产品的售价却并没有多大的变化,从而导致文具制造业的利润很难有上升空间。根据测算,本文所研究的 K 文具股份有限公司所处的行业——文教、工美、体育和娱乐用品制造业 2017 年的综合税收负担率,即全国的文教、工美、体育和娱乐用品制造业的税收收入占本行业主营业务收入的比重,是1.54%,K 文具股份有限公司 2017 年的综合税收负担率,即该公司本年支付的各项税费占其本年营业收入的比重,为 5.27%,远高于行业的税收负担率。总体而言,该公司的税收存在筹划空间。因此,本文选取 K 文具股份有限公司为样本,依据国家税收法律法规所规定的税收优惠政策,结合该公司的实际经营情况,通过对 K 文具股份有限公司的分析,初步探索出其在经营过程中可以节约的税收,为本公司制定未来的经营计划提供参考,税收筹划方案具有行业特点,也为行业内其他文具公司进行税收筹划提供实践指导。
  
  1.1.2、 研究意义。
  
  合法性是税收筹划的一个基本原则,以法律法规为基础,在合法范围内利用税收优惠提前对公司的相关业务进行规划。但是在实际操作中,部分公司在筹划过程中存在打“擦边球”情况。研究税收筹划的同时,也可以为我国税收法律法规的不断完善提出建议。我国的税收筹划发展时间还比较短,本文在研究文具制造行业的税收筹划方案的基础上,也在一定程度上丰富了此行业的税收筹划的内容。
  
  降低成本、尽可能多地获得税后收益是公司进行税收筹划的主要目的,公司在进行税收筹划的过程中,可能会选择为了降低某种税收成本而特意使另一种税收成本增加,整体来看,这种一升一降的做法可以提升公司的净利润,从而使公司尽可能多地获得了经济效益。此外,公司制定和实施的税收筹划方案与本公司的经营状况、财务信息紧密相连,税收筹划不仅可以帮助公司财务人员提升财务技能,加强法律意识,还可以使公司财务部门时刻关注国家相关法律法规,从而对本公司的财务制度进行调整与之相适应。
  
  1.2、 文献综述。
  

  自 20 世纪末税收筹划的规范性定义形成以来,由于通过税收筹划可以通过节税取得经济利益,于是社会和企业便需要这种税收筹划的指导为自己带来经济效益。本文参考了相关学者对于税收筹划的定义和原则、税收负担、筹划方法、税收风险的研究,对文具制造行业可进行的税收筹划进行研究。
  
  1.2.1、 税收筹划的相关理论研究。
  

  税收筹划的相关理论主要包括税收筹划的定义、税收筹划的原则、税收筹划的要素等,降低税收负担是税收筹划的一个重要目的,涉及到具体规定以及衡量标准,主要参考文献如下:
  
  Blouin 等(2010)通过估计方法,提出了企业不必要的税项会使其原本可享受到的税收优惠减少,通过税收筹划不仅可以使税收负担降低,多留存下来的资金也可以被企业用于进一步的发展中。
  
  Odette M. Pinto.(2015)认为企业在税收筹划的有效性、实现效率和培训目标方面面临着权衡。技术充分且复杂度高的税收筹划方法可能会更有效,但是在实施过程中可能会面临更多问题,降低实施效率。此外,企业也会在税务专业人员的培训成本上有所考量。
  
  Axel Hilling.等(2017)认为积极的税收筹划不是钻法律的漏洞,而是为了达到自身所追求的利益,去合理利用法律对不同交易方法的不同规定。
  
  Anna Feller.等(2017)通过调查发现不同公司对于税收筹划这件事的积极性存在较大差异,并认为不同企业中的税务经理在其组织中拥有不同级别的权力,而理想的税收筹划的实施取决于税务经理的权力水平。
  
  吴祖光等(2012)从企业的角度分析,认为企业内部影响税收负担的因素主要有公司规模、财务杠杆、资本和存货密集度、成长机会与盈利能力。针对企业税收负担的计量,作者以现金流量表等企业财务报表为基础,构建了营业收入税收负担率、总利润税收负担率、经营活动现金流税收负担率等多个关于税收负担的计量指标。
  
  李春瑜(2016)从宏观和微观两个层面分析了影响企业税负的因素,通过数据分析,提出了企业税负与其市场化程度有关,同一行业内,市场化程度越高,企业税负越低,而市场化程度越高的企业其税收筹划的意识也越强烈。
  
  潘灵芳(2017)提出了税收筹划的合法性原则和事先审核原则,要求企业在预先筹划时要考虑到税收相关法律差异,并且在财务管理阶段对筹划方案进行完善。
  
  李泽清(2017)认为税收筹划的内涵主要有四个方面:一是不违反法律;二是提前安排企业经营活动的流程,在纳税义务确定后无法再进行筹划;三是合理利用税收法律法规中的规定与优惠;四是税收筹划的目标除了少缴税,还包括延迟纳税。此外,作者还认为了企业税收筹划的目标应与其经营战略相匹配,不能为了单纯的筹划而违反了企业的经营战略目标。
  
  金慧(2018)提出企业进行税收筹划的目的是使自身的净利润和企业价值最大化,但需要以法律法规为基础,通过专业、合法、合理的方法事先安排企业活动。
  
  曹力(2018)从法律的角度出发,提出了三种类型的税收筹划,即合法的、不违法的、博弈的。作者认为在企业和税务机关目标不一样的情况下,博弈的税收筹划很可能会使企业产生“恶意避税”的行为,随后会被税务机关处罚,因此不建议企业使用,而建议企业在做税收筹划时应先合法,其次是不违法。
  
  肖美玲(2018)通过研究上市公司的财务绩效情况,发现企业的税收负担与其财务绩效呈负相关:税收负担越重,即应纳税款越多,那么企业留存的利润越少,资金利用率也就越低,财务绩效水平也就有所降低。
  
  1.2.2、 税收筹划实务研究。
  
  税收筹划实务方面的研究主要有针对企业具体业务使用的筹划方案,以及在筹划过程中所遇到的风险及防范。主要参考文献如下:
  
  赵文超(2006)列举了六种让利促销的形式,并通过具体的案例计算了同一批货物在不同的促销形式下需要缴纳的增值税与税后利润,并提出在具体的促销活动中,除了税收成本方面的考量,还需要根据企业促销的目的进行促销方式的选择。
  
  张炳才等(2007)提出关联企业之间的转让定价手段主要通过货物购销、资金借贷、劳务和无形资产交易。其中货物购销是指通过内部作价使利润在集团内部转移;资金借贷方法的使用应注意借贷资金利息率与一般市场的利息率的差距不可过多。
  
  于霞(2013)认为近年来的市场变化使制造型企业面临着困境,而资金流在企业的经营活动中有着重要作用,因此企业有必要节俭开支,而税收筹划是最好的手段。
  
  赵艳(2013)提出税收筹划需要用好税收优惠政策,常用的技术方法如免税、退税、减税、延期纳税、分割累进税等。在制造型企业的企业所得税方面,可以在固定资产方面着手进行筹划。
  
  朱亚平(2013)认为虽然印花税的税额相比于其它税种不算大,然而从长期的角度来是一笔很大的支出,因此有必要对其进行筹划。涉及具体筹划方法,作者提出可以采用递延纳税、不同经济事项分开核算、压低金额、简化合同签订环节、保守金额、利用优惠政策等方法。
  
  方飞虎(2014)分别分析了企业捐赠支出高于扣除限额和低于扣除限额时的不同节税情况,得出若捐赠支出不能全部在税前扣除的情况下,则筹划前后的企业税收负担没有变化,相当于此时的税收筹划是无实际意义的;只有捐赠支出小于扣除限额,即捐赠支出可以全部在税前扣除,这时对于企业来说才有筹划空间,筹划后的结果是可以减轻税收负担的。
  
  王宇星(2015)认为制造业在纳税筹划的过程中面临的风险主要有违法风险、机会风险、计算风险,并提出为了规避以上风险,企业应在筹划前先具备正确的纳税意识,过程中科学选择筹划项目,建立健全风险评估机制,提高税收筹划相关人员的业务能力。
  
  窦晓文(2016)按照企业内部供应链的生产、运输等各不同环节,分环节提出了其中的税收筹划思路。其中,在最后的仓储和运输环节,作者建议企业可以适当剥离部分业务,将其交由专门的子公司或者第三方物流企业处理。
  
  樊其国(2017)对我国目前的固定资产折旧的相关法律法规进行了完整梳理,并建议各不同类型的企业、不同类型的固定资产可根据具体规定,确定在被允许加速折旧的前提下,选择使用合适的加速折旧方法。
  
  官纯红(2017)建议企业应及时检查固定资产的使用情况,以便后续修理支出可以做费用化扣除,而不能等到固定资产不得不进行一次性大修理时才去修理,此时只能做资本化摊销,无法提前筹划。
  
  范斌(2017)建议公司应首先具备风险防范意识;其次要做好风险投入管理工作,将理论与实践相结合,提高筹划方案的可操作性;最后在实施过程中应注意加强公司部门之间的沟通,做好内部控制。
  
  胡彦秋(2018)建议企业在做公益性捐赠时应从以下方面考虑:捐赠当年有利润;在捐赠内容的选择上,现金捐赠的支出成本最低,非现金捐赠的支出成本最高;选择以间接的方式通过特定的途径进行捐赠,而不要私下直接捐赠;取得合法的捐赠凭证,以便随后凭证抵扣。
  
  郑小平等(2018)在购货对象的选择上,从抵扣进项税额的角度比较了一般纳税人和小规模纳税人的差别,又从净利润角度计算出二者的均衡含税价格比例为 86.80%。除了对净利润的考量,企业在选择购货对象时,还需要考虑货物质量、售后水平以及购货对象的信用等诸多因素。
  
  陈旭(2018)提出企业在销售活动中,适度地采用赊销方式对其自身发展会产生好的影响,例如提高销售额、扩大市场占比、增加客户量、加快存货周转、展示公司实力。
  
  张璐璐(2018)针对固定资产使用环节发生的大修理,建议应根据企业经营状况将其费用化或者资本化。具体为当企业处于盈利状态时,将大修理分解使其满足费用化的条件在当年进行扣除;当企业处于亏损状态时,将大修理支出进行摊销。
  
  王春燕(2018)分析了不同类型的企业合同的涉税风险,其中提及企业应在合同中明确发票等相关证据的具体规定,以免引起合作双方的纠纷或者与税务机关的矛盾。此外,针对购销合同,企业还应该在合同内注明价格是否为含税价格。
  
  张秀云(2018)指出面对关联交易,税务部门有其重点检查标准,不符合要求的话会有处罚,为了避免税务部门的关注,企业自身应对其关联交易做好风险评估工作。针对转让定价的风险,做好预约定价工作是最好的选择。
  
  覃伟(2019)提出企业的应收账款主要来自于赊销,赊销客户的信用风险高则容易产生应收账款坏账,一旦坏账过多,企业的资金流就面临断裂风险。针对风险,作者的一项建议是企业在赊销发生后及时建立应对预案。
  
  庄佳强等(2019)在有效边际税率的基础上分析企业所得税的税收负担情况,进而分析减税政策的效果。在对有效边际税率测算的过程中,作者将固定资产的折旧作为一项影响因素,并得出加速折旧会使企业的有效边际税率平均值下降,进而转化为企业实际税收负担的下降。针对以上结论,在固定资产的折旧方面,作者建议相关税收法律法规可以进一步扩大加速折旧的条件,以便使国家的减税目标得到更好的实现。
  
  以上分别从税收筹划的相关理论和实务方面对国内外关于税收筹划的研究文献进行梳理,尽管国内外对于税收筹划的研究范围已不算窄,但是现有的成果中针对制造业中的文具行业的研究有限。从企业角度来说,税收筹划对降低文具企业的税收负担有一定作用,本文在参考上述文献的基础上,按照税种分类研究筹划方案,并分析具体的税收筹划方案将会给 K 文具股份有限公司带来怎样的节税结果。
  
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  1.3 研究内容与方法

  1.3.1 研究内容
  1.3.2 研究方法
  
  1.4 创新点与不足之处
  
  2 K 文具股份有限公司简介与涉税情况
  
  2.1 K 公司主要业务及经营模式

  2.1.1 主要业务
  2.1.2 主要经营模式
  2.1.3 业绩增长的主要驱动因素
  
  2.2 K 公司所处行业情况、特点及公司的行业地位
  2.2.1 行业情况
  2.2.2 行业特点
  2.2.3 K 公司所处行业地位
  
  2.3 K 文具股份有限公司财务状况
  
  2.4 K 文具股份有限公司涉税及缴纳情况

  2.4.1 主要税种及税率情况
  2.4.2 税收优惠
  2.4.3 K 文具股份有限公司税款缴纳情况
  
  3 K 文具股份有限公司税收负担分析
  
  3.1 支付的总税款税收负担分析
  3.2 增值税税收负担分析
  3.3 企业所得税税收负担分析
  
  4 K 文具股份有限公司税收筹划方案
  
  4.1 增值税的筹划

  4.1.1 让利促销的税收筹划
  4.1.2 销售结算方式的筹划
  4.1.3 购货对象的筹划
  
  4.2 企业所得税的筹划
  4.2.1 转让定价的筹划
  4.2.2 固定资产折旧的筹划
  4.2.3 固定资产修理的筹划
  4.2.4 公益性捐赠筹划
  
  4.3 印花税的筹划
  
  5 K 文具股份有限公司税收筹划的风险与防范

  
  5.1 发票风险与防范
  5.2 信用风险与防范
  5.3 转让定价风险与防范
  5.4 税前扣除风险与防范

  6 案例结论

  本文以 K 文具股份有限公司为例,以其涉及到的具体税种分类,对在日常生产经营等活动中的部分业务作出具体的税收筹划方案,针对本文中的税收筹划案例,现做出以下结论:

  在增值税的筹划案例中,分别对企业的促销方式、销售结算方式、购货对象的选择方面做出了比较。在本文案例的数据基础上,仅从节税的角度考虑,将买赠促销做成折扣促销更合适,在货款不能及时收回的情况下应考虑使用赊销和分期收款的方式,购货对象的纳税人身份不是唯一考量,应根据销售方的具体报价选择是否购货。

  在企业所得税的筹划案例中,分别从转让定价架构和税前扣除的角度进行筹划。若想集团内的利益在不同的公司之间流动,可以考虑对相关公司的业务进行调整,以功能风险的转移带动利润转移。本文在税前扣除方面列举了固定资产的折旧和修理支出以及公益性捐赠支出的税前扣除。采用加速折旧方法比普通折旧方法拥有更好的节税效益,其中,缩短折旧年限是最有效的加速折旧方法;由于K 公司处于盈利的情况,将修理支出费用化直接扣除对其更有利;公司的公益性捐赠支出在准予扣除的捐赠限额以内时才可以全部扣除,现金捐赠的成本要低于实物捐赠。

  除了 K 公司涉及的主要税种,也就是在其支付的各项税费占比较多的税种,本文在其他占比较少的税种中选择了印花税来做筹划方案,主要利用了将不同经济事项的金额分开记载的方法代替合计的方法,避免全部金额从高适用税率。

  针对以上筹划案例,本文随后又列举了各方案在实施过程中可能会出现的风险以及对应的防范措施。

  参考文献

    李晴. K文具股份有限公司税收筹划案例分析[D]. 河南财经政法大学 2019
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